最近，隨著“直播電商偷逃稅案”的曝光，稅收籌劃成為熱詞。
稅收統(tǒng)籌是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。
稅收統(tǒng)籌也叫合理避稅，但是，在實(shí)際操作中，合理避稅與輕微的偷逃稅的區(qū)別很容易混淆。
1994年我出了一本書，《國(guó)稅流失與94新稅制》，把稅收流失分為十大類，其中就有避稅與偷稅。
根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在轉(zhuǎn)賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。這是通過(guò)犧牲國(guó)家稅收利益為代價(jià)來(lái)增加集體或者個(gè)人利益，所以這是具有非法性和不合理性，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以對(duì)偷稅行為追究刑事責(zé)任。
稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，合法的減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這也就說(shuō)明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，其中包含了避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
有兩個(gè)稅收籌劃的案例比較典型。
案例一：
12月20日下午3點(diǎn)55分，杭州市稅務(wù)部門發(fā)布消息，依法對(duì)黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅案件進(jìn)行共計(jì)13.41億元的追繳稅款、加收滯納金并處罰款得出的。2019年至2020年期間，黃薇通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。
根據(jù)杭州市稅務(wù)局稽查局披露的信息，薇婭偷逃漏稅的方式有3種：
① 通過(guò)隱匿其從直播平臺(tái)取得的傭金收入虛假申報(bào)偷逃稅款；
② 通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款
③ 從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入，未依法申報(bào)納稅。
根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人通過(guò)勞動(dòng)獲取的報(bào)酬，需要繳納個(gè)人所得稅，收入越高繳納的比例越大，最高達(dá)到45%；而如果個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶或成立獨(dú)資企業(yè)，則需要按經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來(lái)繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅，最高稅率是35%。最高35%，最低則可能突破很多人的想象。例如，稅務(wù)部門有一項(xiàng)“核定征收”政策，即對(duì)于雇不起會(huì)計(jì)、記賬比較隨意的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶等，指定一個(gè)稅率（或者直接定額）進(jìn)行征稅，稅率最低可能低至收入的5%以下。這項(xiàng)政策的本意是避免賬務(wù)不明的市場(chǎng)主體逃稅，由稅務(wù)部門直接核定金額征收。但在實(shí)際操作中，卻有許多大中型企業(yè)主借此逃稅。（設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將主要企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至新企業(yè)，在新企業(yè)以極低稅率繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅）
2021年2月，福布斯中國(guó)發(fā)布“2021商界20位潛力女性”榜單，薇婭位列榜單第5名；5月，新財(cái)富發(fā)布《2021新財(cái)富500富人榜》，薇婭&董海鋒夫婦以90億元身家成功登榜，位列第490名。有機(jī)構(gòu)估算，薇婭一年的收入超過(guò)20億元。2018年，銀泰商業(yè)銷售額為299.09億元，而薇婭2020年總銷售額為300億元。
人民日?qǐng)?bào)評(píng)論稱：薇婭偷逃稅被處罰是一記警鐘，無(wú)論名氣再大、人氣再高，一旦偷逃稅就難逃制裁。身為頭部主播，更該帶頭守法。享受新業(yè)態(tài)帶來(lái)的制度紅利，就須展現(xiàn)與之匹配的法治素養(yǎng)。
20日傍晚，作為薇婭的丈夫，董海鋒在個(gè)人微博也發(fā)布了一篇致歉信，表示他們聘用所謂的專業(yè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)所謂合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問(wèn)題。
“在更為專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)到崗后，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌有極大風(fēng)險(xiǎn)，于是自2020年11月至今，我們終止了所謂的稅務(wù)規(guī)劃統(tǒng)籌，按照45%個(gè)人所得稅率全額繳納薇婭相關(guān)稅款，并主動(dòng)補(bǔ)繳在此之前的不合規(guī)的相關(guān)稅款。”
按照這個(gè)說(shuō)法，兩口子是被“稅收籌劃”帶到溝里去了。
案例二：
周六上午在地鐵上看到一個(gè)個(gè)稅“避稅”的案例。
國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第一稽查局認(rèn)為蘇州***閥門有限公司發(fā)放的年終獎(jiǎng)存在故意少繳稅的情況并作出了行政處罰，具體案例情況見導(dǎo)圖：
在這個(gè)案例中，該公司本以為的“稅務(wù)籌劃”卻被認(rèn)定為少繳稅，所以我們?cè)谧龆悇?wù)籌劃時(shí)一定要在制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，比如下面這個(gè)案例就是合法合規(guī)的。
小王是某公司的一名員工，2021年全年工資總額為36萬(wàn)元，每月工資總額為30000元，每月五險(xiǎn)一金及各項(xiàng)附加扣除5000元。12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元，總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅31080元。12月份一次性取得稅前年終獎(jiǎng)60000元。
兩種方式下年終獎(jiǎng)納稅各是：
方案一：年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=60000×10%-210=5790（元）
全年納稅總額=31080+5790=36870（元）
方案二：年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)稅
全年應(yīng)納稅額=（360000+60000-60000-5000×12）×20%-16920=43080（元）
兩種方式下，單獨(dú)納稅比并入綜合所得節(jié)稅=43080-36870=6210（元）。
單獨(dú)計(jì)稅適用于工資高于年終獎(jiǎng)的員工，合并計(jì)稅則適用于年終獎(jiǎng)較多的員工。
相關(guān)政策依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)。明年1月開始，執(zhí)行新的工資個(gè)稅規(guī)定：年終獎(jiǎng)一律并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅，不能選擇單獨(dú)計(jì)算了。
以上所謂的“避稅”，實(shí)際上都是偷逃稅。
在稅法面前，千萬(wàn)不要把犯罪當(dāng)作犯錯(cuò)。
